2017年７月１日，印度商品服务税（The Good and Services Tax，GST）正式实施。这是1947年印度独立以来最大规模的税制改革，也是2014年莫迪政府上台以来最重大的经济改革。主要内容是用全国统一的商品服务税来取代此前由中央政府与地方政府分别征收的各类间接税。彻底改变分割的、碎片化的财税格局，减少跨邦贸易障碍，降低跨邦交易成本，建立统一的国内市场。提升企业竞争力，促进经济发展。

一、印度传统税制：框架、特征和缺陷

历史上，印度一直实行联邦、邦和地方三级税收制度，税收立法权和征收权主要集中在联邦政府。其基本框架为：联邦政府主要征收个人所得税、公司所得税、财富税、遗产和赠与税、销售税、消费税、增值税、社会保障税、节省外汇税、注册税、土地和建筑物价值税、支出税、印花税及关税等。邦政府主要征收交通工具税、土地价值税、农业所得税、职业税等。地方政府征收主要征收土地税、土地与建筑物税、土地增值税、广告税、财产转让税等。

传统税制主要具有以下特点。一是作为联邦制国家，印度各邦都拥有自己独立的行政管理权利及部分课税权力利，在以间接税为主的税收制度中，消费税、关税和销售税等流转税成为税收收入的主要来源，其中，无论是消费税还是销售税，都存在着中央与地方两个征税主体。这一传统税收制度造成印度税基、税率和征管的不统一，税务部门自由裁量权过大，税收效率低下。二是行政区划和税制体系错综复杂，不同行政区域之间，税收制度各不相同，并存着17种以上的不同的联邦税制。企业和居民需要分别向不同税务机构缴税，过程繁琐，税赋繁重。三是从生产到销售各个环节都存在重复征税，税负被转嫁给商品和服务的最终购买者，导致实际税率高企，助长了黑市和逃税，削弱了公共财政能力。

印度传统税制的最大缺陷是造成了国内市场的严重分割。不少企业抱怨，在印度各邦之间从事生产与销售活动，要比将国内货物销往国外市场还要困难。国际新闻记者曾经多次报道：在印度各邦的交界处排着长龙等待交税的卡车，被税务官逐个盘查是否缴纳了本邦税款。一辆卡车从印度南部行驶到北部，需要在不同关卡支付至少5种税费。“只要缺少一张税单，一卡车货物就会被全部没收。”调查数据显示，一辆从加尔各答到孟买的卡车，沿路经过各邦不同检查站，至少浪费32个小时，占整个运输时间的四分之一。印度境内的商品交易正是在这些名目繁多、税率不一的关卡前降低了效率，推高了价格。传统税收制度还抑制了企业活力，“企业疲于处理各种税收手续，收税、存税、提交表格，时间和精力都耗在税收系统里”。

在世界银行公布的全球189个国家商品交易便利化指数排名中，印度名列第134位。在德勤会计师事务所发布的亚太地区税收复杂度调查中，81%的受访者认为，印度税收体系最为复杂。需要强调的是，经过层层附加的税收体系并没有带来印度政府税收收入的增加，数据显示，印度税收收入占GDP比重仅为16.6%，是世界占比最低的国家之一。相比之下，经济合作发展组织成员国税收占GDP比重为34%。

二、印度税制改革进程

20世纪80年代，随着印度经济发展，传统税制弊端更加明显，各邦不同的实际税率与征管方式，严重阻碍了全国统一市场的形成。为了理顺财税结构、统一国内市场，1986年拉吉夫政府决定用单一增值税取代多个流转税种。拉吉夫政府的基本思路是，首先在制造业部门开征增值税，然后逐步扩大至整个生产和流通环节。但是，由于当时印度经济处在衰退中，最终使拉吉夫政府的税制改革计划无果而终。

20世纪90年代，拉奥政府再次启动税制改革。1991年专门成立了税收改革委员会，研究制定税改整体方案。在直接税方面，拉奥政府提出调整税率，实行税收减免。在个人所得税方面，拉奥政府提出降低税率和提高免税限额。在企业所得税方面，拉奥政府提出降低税率，减少国内企业与外资企业的税率差距。1992年拉奥政府的税制改革规划正式推出。主要内容包括：降低所得税税率，缩小国内企业与外资企业所得税税率差距；降低消费税和销售税等间接税税率，扩大征税范围；调整关税税率，简化征税程序。由于反对派的强烈阻挠，拉奥政府的税制改革半途而废。

2000年，瓦杰帕伊政府成立税制改革委员会，再一次讨论建立全国统一的商品服务税体系。2006年2月，印度政府公布了商品服务税法案（草案）。但出于党派之争，该法案未曾能得议会上院通过。

2014年5月，莫迪就任印度总理。面对国内经济放缓、国内外投资者强烈不满以及公共财政压力增大等严峻现实，再一次启动了税制改革进程。莫迪政府首先提出旨在为实施商品服务税制度扫清道路的宪法修正案，因为印度税制是以印度宪法为基础建立起来的，根据印度宪法规定，没有议会授权，行政上不能课税。2015年6月宪法修正案在下议院通过。2016年8月3日印度议会上院批准了宪法修正案，议会修改了印度宪法的部分条款，使得历史上不能由各邦政府征收的商品服务税改为中央与地方的共享税种，解决了商品服务税的违宪问题。

三、印度新税制：内容、框架和影响

商品服务税是一种只针对消费环节征税的间接税，如果在以直接税为主体的多数发达国家中通常被称为销售税或消费税。主要内容：一是营业额超过1500万卢比的税收按中央和各邦1:1的比例分配；营业额不到1500卢比的税收按中央10%，各邦90%的比例分配。二是根据商品性质不同，将商品和服务税税率确定为5％、12％、18％和28％四个等级。其中，基本商品税率最低，比如食品作为生活必须品为零税率；日常用品税率最低为5%；较高价值商品的税率也相应较高；服务税税率从15%提高到18%；奢侈品税率为28%。

在印度新税制下，商品服务税主要由两部分组成，即联邦商品服务税（CGST）及邦商品服务税（SGST）。商品服务税的基本框架：在联邦政府层面，商品服务税主要包括中央消费税、附加消费税、服务税、附加关税（通常称为反倾销税）以及特殊附加关税。在邦政府层面，商品服务税主要包括邦增值税/销售税归类、筵席税、中央销售税（由中央征收并由邦收集）、入市税、入境税、购买税，奢侈品税及博彩税。

建立全国统一的商品消费税制度具有重大意义，无论是对国内市场还是对国际市场都将产生重要影响。具体讲：

一是统一国内市场、降低交易成本。印度拥有28个邦、6个联邦属地及1个首都辖区，在传统税收体制下，每一个邦就像一个国家，国内市场被严重分割、国内贸易被严重阻隔，各邦之间、各市场之间交易成本极高。印度此次税改的主要目的是用统一的商品消费税制度来取代长期以来由国税、邦税和地方税合并而成的税收体系，建设一个“拥有2万亿美元规模的经济体以及13亿人口的大市场”。

二是避免重复征税，增强企业活力。新税制将大幅削减企业和个人的税务负担，取消国内产品“税上加税”的扭曲，提高制造业部门的竞争力。

三是便利初创企业、建立创新激励。新税制对初创企业的免税额度更高，过去营业额超过50万卢比的企业都必须缴纳增值税，新税制将商品消费税的起征点提高到100万，营业额在100万至500万之间的企业的税率更低。新税制还将取消繁杂的税务登记程序，建立统一集中的注册制度，使企业注册和业务发展更加便利。

四是扩大税基，促进经济增长。此次税改取消了商品和服务在各邦之间的重复征税，通过简化税赋结构、强化了企业和居民的照章纳税意识，有效遏制了地下经济。一方面有利于扩大税基，增强公共财政；另一方面有利于提高物流效率，改善投资环境，促进经济增长。经济学家测算，统一商品服务税制度的建立，将降低间接税综合税率4-5个百分点，同时，将提升印度经济增幅1-2个百分点。

五是向“黑钱”征收重税。宪法修正案明确提出，如果“黑钱”户主能够主动承认其账户内存在“黑钱”或者未申报应税收入，将征收涉事款项的30%作为所得税，征收相当于所得税金额33%的附加费，征收涉事款项的10%作为罚金。如果“黑钱”户主不主动申报，一经查实，将征收85%的惩罚性税收。

不过，从目前情况看，印度实行全国统一的商品消费税制度还面临一些挑战：一是税收结构仍较复杂，仍存4种税率和多种免税情况。二是将消费税由15%上调到18%可能带来物价上涨的压力。有经济学家预测，税改首年印度通胀率可能出现较大幅度上升。三是商品服务税的征收对象是消费者，税改初期可能对国内消费需求增长带来一定负面冲击。四是如何平衡中央政府与地方政府的关系是此次税改成败的关键。外电报道，“在此次税改中，莫迪不得不在中央政府和地方政府之间踩钢丝。”下一步，如何平衡中央政府与地方政府关系、如何厘定各行业税率、如何让企业和居民尽快熟悉报税流程，是印度政府需要着重解决的问题。

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